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消費稅法征求意見稿出爐 聚焦八大要點

財政部網站12月3日顯示,財政部發布關于《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見的通知。根據意見稿,在中華人民共和國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人,應當依照本法規定繳納消費稅。

  原標題:消費稅法征求意見稿出爐,聚焦八大要點(附稅率表)

  香港萬得通訊社綜合報道,消費稅法征求意見稿正式出爐。

  財政部網站12月3日顯示,財政部發布關于《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》(以下簡稱“意見稿”)向社會公開征求意見的通知。《征求意見稿》基本延續了《條例》的規定,為鞏固營改增成果,將“加工、修理修配勞務”并入“服務”,將“銷售金融商品”從“服務”中單列,即增值稅的征稅范圍為,在境內銷售貨物、服務、無形資產、不動產和金融商品,以及進口貨物。

  要點匯總

  1、消費稅納稅人認定

  根據意見稿,在中華人民共和國境內銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,為消費稅的納稅人,應當依照本法規定繳納消費稅。

  2、稅額計算方式

  根據意見稿,消費稅實行從價計稅、從量計稅,或者從價和從量復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式:

  實行從價計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

  實行從量計稅辦法計算的應納稅額=銷售數量×定額稅率

  實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

  此外:

  (1)納稅人自用未對外銷售的應稅消費品,按照納稅人銷售的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

  實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(成本+利潤+自用數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  (2)委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。

  實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

  實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

  3、稅率認定方式

  根據意見稿,納稅人兼營不同稅率的應稅消費品,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,從高適用稅率。

  4、進口消費品納稅計算方式

  根據意見稿,進口的應稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。

  實行從價計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關稅計稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)

  實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關稅計稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

  其中,納稅人申報的應稅消費品的計稅價格和數量明顯偏低且不具有合理商業目的的,稅務機關、海關有權核定其計稅價格和數量。

  5、消費稅抵扣情形

  根據意見稿,納稅人應憑合法有效憑證抵扣消費稅。其中:

  (1)委托加工收回的應稅消費品,委托方用于連續生產應稅消費品的,所納消費稅稅款準予按規定抵扣。

  (2)外購的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的,符合部分情形的所納消費稅稅款準予按規定抵扣。

  此外,納稅人出口應稅消費品,免征消費稅;國務院另有規定的除外。

  6、征收方式

  根據意見稿,消費稅由稅務機關征收,進口的應稅消費品的消費稅由稅務機關委托海關代征。

  其中,海關應當將受托代征消費稅的信息和貨物出口報關的信息共享給稅務機關。個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅計征辦法由國務院制定。

  7、消費稅時間、地址確認

  根據意見稿,消費稅時間確認方式包括:

  (1)納稅人銷售應稅消費品,納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。

  (2)委托加工應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款,納稅義務發生時間為受托方向委托方交貨的當天。

  (3)未對外銷售,自用應稅消費品納稅義務發生時間為移送貨物的當天。

  (4)進口應稅消費品,納稅義務發生時間為進入關境的當天。

  地址確認方式包括:

  (1)納稅人銷售應稅消費品的,以及自用應稅消費品的,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應當向納稅人機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。

  (2)委托加工應稅消費品的,除受托方為個人外,由受托方向機構所在地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。

  (3)進口應稅消費品的,應當向報關地海關申報納稅。

  8、消費稅計稅時間

  根據意見稿,消費稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以一個月、一個季度或者半年為一個計稅期間的,自期滿之日起十五日內申報納稅;以十日或者十五日為一個計稅期間的,自期滿之日起五日內預繳稅款,于次月一日起十五日內申報納稅并結清上月應納稅款。

  扣繳義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前兩款規定執行。

  納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起十五日內繳納稅款。

  附:消費稅稅目稅率表
 

消費稅稅率

責任編輯:趙新燕
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